[摘要] 各国的会计继续教育是在不同主体合力推动下发展的。由于各国参与会计继续教育实践的主体不同，同时各主体推动会计继续教育发展的驱动力量对比也存在差异，从而演绎出目前世界各国不同的会计继续教育发展路径和格局。
[关键词] 会计继续教育 会计人员驱动力 教育主体驱动力 管理主体驱动力
著名社会学家斯宾塞认为:一个系统的存在和发展必须能够满足某种基本的需求。从世界各国会计继续教育的发展史来看，会计继续教育正是在基于满足社会经济环境的变化，特别是满足会计职业发展的需求下产生的。当会计继续教育产生后，是什么力量推动其不断发展并在不同的国家和地区表现出十分明显的差异性呢？我们认为，会计继续教育实践是在其不同主体驱动力的共同作用下发展的。
一、会计人员驱动力
作为会计继续教育的受教育主体，会计人员是在内外驱动合力的共同作用下投入到会计继续教育活动当中的。
1.会计人员在内驱动力的指引下自觉参与会计继续教育。所谓内驱动力,是指会计人员对完善自我、实现自我的追求。依据马斯洛的人类动机理论，人类一切活动的动机均出于个人的自我需要。人的自我需要是多层次的,它包括自我生存(生理)需要、自我安全需要、爱与从属的需要、受到尊重的需要以及自我实现的需要。其中,自我实现的需要是人类最高层次的需要。就会计人员来讲,在其工作过程中,必然也会产生这一需要。然而,会计人员的现实自我和理想自我以及社会在发展过程中不断向会计人员提出新的要求之间,存在着矛盾和差距。而有组织、有计划、有目的的会计继续教育正是促进会计人员全面发展的有效途径，它有助于解决会计人员的现实自我、理想自我和社会要求三者之间的矛盾，缩短它们之间的距离。通过会计继续教育，会计人员可以及时地更新知识结构，提高理论素养，从而为胜任工作、提升晋职等创造良好的条件，进而获得工作带来的成就感、满足感;通过会计继续教育，能够满足会计人员的求知欲，活跃会计人员的思维，开拓会计人员的视野，完善会计人员的人格，使会计人员获得全面的发展。
2.会计人员在外驱动力的支配下必须参与会计继续教育。(1)各国的会计职业管理机构都对会计人员参加继续教育做出强制要求，如各国都明确规定了会计人员每年接受会计继续教育的时间、方式以及考核评价的手段等。如美国注册会计师协会对不同类型的会员，规定了不同的法定学习时间。对于那些从事公开业务（Public Practice）的会员（即在会计师事务所工作的注册会计师），每3年必须完成120小时的继续教育课程，但每年最低不得少于20小时；对于那些从事非公开业务（not Public Practice）的会员（即不在会计师事务所工作的注册会计师），则每3年必须完成90小时的继续教育课程，但每年最低不得少于15小时；中国注册会计师协会规定，执业会员接受继续教育的时间，3年累计不得少于180学时（转引自乔旭东，2001）。如果违反了相应规定，会计人员就必须付出沉重的代价，包括经济上的损失、精神上的打击甚至陷入失业的困境当中。这种强有力的制度约束迫使会计人员必须参加继续教育。(2)日趋激烈的就业竞争压力也使会计人员不得不接受继续教育。当今社会，会计职业的竞争压力日益增加。一方面，会计人员（特别是职业会计师）必须和来自于其他职业领域（如资讯业、财务金融业等）的人员来竞争许多新兴业务，如管理咨询、投资咨询等，由于受知识结构、执业习惯等的限制，会计人员在竞争中并无任何优势可言；另一方面，会计人员之间也存在着激烈的竞争。随着各国会计人才市场的建立和完善，会计工作的流动性进一步加强。对于每一位会计人员来讲，要想在流动中不断升值，而不是被淘汰，出路只有一条，那就是参加会计继续教育，不断充实、完善自我。
二、教育主体驱动力
纵观各国会计继续教育，我们可以发现，目前担当会计继续教育的教育主体的组织主要有会计职业团体（包括各种学会）、高等院校、企业等。这些主体分别在不同驱动力的推动下参与会计继续教育的实践。
1.会计职业团体驱动力。驱使会计职业团体开展会计继续教育的动力主要表现在以下两方面:(1)是会计职业团体自身发展的需要。对于任何一个会计职业团体来讲，其存在的前提有两个，①能够为会员的发展服务，②能够促进本学科的建设和发展。因此，会计职业团体的一切活动必须围绕这一前提来进行。显然，开展形式多样的会计继续教育是帮助会员发展的有效途径;而通过继续教育，必然会促进理论研究与实践探索的进一步结合，从而为本学科的创新奠定良好的基础。(2)会计职业团体开展继续教育具有自身的优势。会计职业团体荟萃了工作在实践第一线会计人员的杰出代表，它比较容易获得会计实践第一手的信息，特别是关于会计实践中所存在问题的信息。从这个角度讲，会计职业团体从事会计继续教育具有信息不对称的优势，它可以依据自己所掌握的信息优势制定教学计划，开展教学活动。这种优势，通过继续教育活动，又会转化为一定的经济利益和相应的社会影响力，从而促使会计职业团体自觉进入这一良性循环之中。
2.高等院校驱动力。驱使高等学校开展会计继续教育的动力主要表现在以下两方面:(1)内驱动力――发挥自身的资源优势。与其他教育主体相比，高等院校具有明显的资源优势:师资优势，高等学校的师资力量雄厚，阵容整齐;学科优势，高等学校的学科建设范围广泛，成果丰富;管理优势，高等学校谙熟教学管理的一般规律，从事会计继续教育当是轻车熟路;硬件优势，高等学校教学科研设备先进齐全、图书资料应有尽有。通过举办会计继续教育，高等学校可以有效地将这些优势转化为经济效益和社会效益，充分提高高等学校的资源利用效益。(2)外驱动力――满足社会发展对于高校的新需求。当今社会，高等学校已经不再是围墙高耸的封闭世界，而必须成为一个能够随时与外界保持沟通、实现对接的开放系统。这就要求高等学校的教学科研人员必须深入实际，与活生生的现实打交道。会计继续教育正是顺应这一形势而在高等学校逐步开展起来的。
3.企业驱动力。企业之所以从事会计继续教育活动，是受以下动力驱使:(1)为了增强企业自身的竞争力。面对激烈的市场竞争，企业要想继续生存并发展下去，拥有并保持高素质的人力资源是其关键所在，而会计继续教育正是开发企业现有会计人力资源的有效途径。通过对会计人员进行培训，开发会计人员的潜在智能，提高会计人员的素质，并结合职位晋升和职位调整，使每一位会计人员在适合自己特长的岗位上人尽其才，从而使企业现有会计人力资源得到充分的利用。(2)为了优化企业文化。现代的会计继续教育观念，不仅注重提高会计人员的个体素质与职位工作的动态适应性，而且强调提高会计人员的集体意识和协作能力。因此，会计继续教育的内容除了会计工作所需要的知识及技能以外，还包括企业发展目标、企业行为准则、沟通能力、协调能力等。通过对这些软件内容的培训，使全体会计人员保持良好的工作态度和精神面貌，把个人的利益与企业的发展联系在一起，认同于企业的目标，并在工作中乐于与他人合作，从而增强企业的凝聚力，优化企业文化。(3)为了提高会计继续教育的效益。与将会计人员送到高等院校进行正规培训相比，企业内部开展会计继续教育有以下优势:①可以有效将对会计人员的教育与本企业的特定发展战略相联系，从而更有利于解决企业所面临的会计问题。在继续教育过程中，由企业的会计决策层根据企业的实际情况确定培训主题，然后由有关部门会同聘请的高校教师或其他部门的专家一起设计培训课程及培训方案。②可以有效降低企业的培训费用。据美国电话电报公司估算，公司管理人员采用内部培训方式所花费的费用与到外部（如工商学院）培训的费用相比，每一个学员可以节省约2000美元。
三、管理主体驱动力
在许多国家，政府总是直接或间接管理会计继续教育活动。政府的这一行为，是受以下因素驱使。
1.会计继续教育是一种准公共产品。所谓准公共物品，是指会计继续教育一方面具有消费上的排他性，在供给上可以将不付款者排除在外;另一方面，会计继续教育社会收益大于投资者的个体收益，具有外部溢出效应。依据产权经济学的理论，对于准公共产品，政府的介入是十分必要的,当然,政府以何种方式介入各国可以根据自己的国情加以选择。
2.政府具有其他主体无可比拟的强制力量(Stiglitz）。它可以通过制定相应的法规强制会计人员参与会计继续教育，并借助严格的管理程序、有力的奖惩机制推动会计继续教育得以顺利开展，这是其他任何主体都无法做到的。当一个国家的会计继续教育活动尚处于起步阶段，终身教育的观念还未深入人心之时，政府强制力对于会计继续教育的发展起着不可估量的作用。
综上所述，我们认为，各国的会计继续教育是在不同主体合力推动下发展的，由于各国参与会计继续教育实践的主体不同，同时各主体推动会计继续教育发展的驱动力量也颇有差异，从而演绎出目前世界各国不同的会计继续教育发展路径和格局。
参考文献:
[1]李洪斌等:关于会计人员继续教育的若干问题.会计研究,2000，3：43～47
[2]李玉娟:从“成人教育”到“继续教育”.外国教育资料,1999，1：53～58
[3]陕西省教育委员会.陕西省成人高等教育科学研究论文集.西安交通大学出版社,1999
[4]乔旭东等:注册会计师职业后续教育的国际比较.上海会计,2001，12：9